Навигация по сайту

Облако меток

Декларація про майновий стан і доходи

Опубликовано: 25.10.2018

Декларація про майновий стан, декларація про доходи – все це назви однієї і тієї ж декларації, що подається фізособами в податкову. А ще є декларація про нерухоме майно. Сьогодні в консультації розберемося з усіма цими звітами, коли й ким та з якою метою вони подаються. Також розглянемо приклад того, як заповнити декларацію про майновий стан і доходи звичайній фізособі.

Зміст статті:

Податкова декларація про майновий стан та доходи

Податкова декларація про майновий стан і доходи – це повна назва декларації, що пов’язана зі сплатою податку на доходи фізичних осіб та військового збору . Дана декларація подається наступними категоріями фізосіб:

фізичні особи, що не мають статусу підприємця, але отримали у звітному році певні види доходів, що підлягають обов’язковому декларуванню (їх наведено нижче); фізособи-підприємці, які знаходяться на загальній системі оподаткування ( п. 177.5 ПКУ ); фізособи, які здійснюють незалежну професійну діяльність ( п. 178.4 ПКУ ); фізособи-резиденти, що від’їжджають закордон на постійне місце проживання ( п. 179.3 ПКУ ); фізособи, які бажають отримати податкову знижку ( п. 166.3 ПКУ ); іноземці, які стали у звітному періоді резидентами України ( пп. 170.10.4 ПКУ ).

Крім того, обов’язок подати декларацію про доходи виникає в 3-х випадках:

неправомірне користування фізособою податковою соціальною пільгою ( пп. 169.2.4 ПКУ ). Наприклад, податкова соціальна пільга 2018 використовувалася за 2-ма місцями роботи, мати втратила статус одиначки й не повідомила вчасно роботодавця. Декларація подається, якщо роботодавець не зміг утримати з фізособи недоплачений ПДФО та суму штрафу (100% недоплати); залишилася недоплачена сума ПДФО після звільнення, що була виявлено роботодавцем після перерахунку ( пп. 169.4.4 ПКУ ) або залишилася заборгованість по ПДФО, який був нарахований на суму витрачених не за призначенням підзвітних грошей ( пп. 170.9.1 ПКУ ); існує незадекларована сума доходу за минулі роки .

Доходи, що обов’язково декларуються

Якщо фізособа отримала нижченаведені доходи, то вона має їх обов’язково задекларувати та сплатити:

у загальному випадку ПДФО 18% + 1,5% військовий збір; для доходів від продажу рухомого і нерухомого майна, а також спадщини й подарунків ПДФО 5% + 1.5 військовий збір.

№	Види доходу, що підлягають обов'язковому декларуванню	НКУ
1	Дохід, отриманий від здавання в оренду нерухомого чи рухомого майна (якщо фізособа не має при цьому реєстрації ФОП)	пп. 168.2.1
2	Дохід від продажу чи обміну нерухомого чи рухомого майна, якщо ПДФО не був сплачений під час нотаріального оформлення договору, у т.ч. продаж 2-х та більше таких об’єктів, як легковий автомобіль та/або мотоцикл, та/або мопед*	ст. 172, 173
3	Іноземні доходи, тобто доходи, що отримані закордоном	пп. 168.2.1, пп. 170.11.1
4	Дохід від отриманої спадщини або отриманий подарунок від осіб, що не є членами сім’ї першого і другого ступенів споріднення*	пп. 174.2.1, пп. 174.2.2, п. 174.6
5	Списаний борг (наприклад, поворотна фінансова допомога ), який прощений кредитором за його самостійним рішенням до закінчення строку позовної давності у сумі перевищення 25% мінімальної зарплати на 1 січня звітного року (для звітного 2017 р. – 800 грн, для 2018 р. – 930,75 грн). Необхідною умовою при цьому є те, що кредитор письмово повідомив боржника про прощення боргу (інакше – податок повинен утримати і сплатити сам кредитор як податковий агент).	пп.164.2.17
6	Списаний борг (наприклад, поворотна фінансова допомога), що якому сплив строк позовної давності у сумі перевищення 50% місячного прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня (для звітного 2017 р. – 800 грн; для 2018 р. – 881 грн).	пп. 164.2.7
7	Доходи отримані від фізосіб, що не є податковими агентами (крім доходів, що не підпадають під оподаткування ПКУ )	пп. 168.2.1
8	Нецільова благодійна допомога, що перевищує для звітного 2017 р. 2240 грн, а для 2018 р. – 2470 грн ( пп. 169.4.1 ПКУ ). Також цільова благодійна допомога, що не була використана за призначенням протягом 12 місяців з місяця її отримання	пп. 170.7.3, пп. 170.7.5
9	Інші доходи, визначені ПКУ	пп. 165.1.24, п. “б” п. 172.5, абз. 9 п. 173.4, п. 170.2

* використовується ставка 5% (а не звичайна 18%) + 1,5% військовий збір.

Щодо доходів від оренди, то існує вимога сплачувати такий податок протягом 40 кал. днів після закінчення кварталу, коли був отриманий такий дохід ( пп. 170.1.5 ПКУ ). Однак, за роз’ясненням ДФС ПДФО, що сплачується таким чином, є неузгодженим податковим зобов’язанням, так як ще не подана річна декларація, тому відповідальність за порушення строків сплати ПДФО у такому випадку не передбачена (ЗІР 103.28). Виходить, що ПДФО по орендним доходам можна сплатити й після подачі річної декларації.

Доходи, що звільнені від оподаткування

Не оподатковуються ПДФО та зазначаються у розділі ІІІ декларації про майновий стан і доходи:

подарунки (згідно пп. 165.1.39 ПКУ в 2017 р. – до 800 грн, в 2018 р. – до 881 грн); подарунки (та спадщина) , подаровані (успадковані) членами сім’ї першого і другого ступенів споріднення (чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені (перший ступінь); рідні брати та сестри, баба та дід, онуки (другий ступінь).

Не підлягає оподатковуванню продаж нерухомості , якщо ( п. 172.1 ПКУ ):

в звітний період здійснена лише одна операція відчуження майна; дане майно належало власнику більше 3-х років або було отримано як спадщину.

Щодо рухомого майна , то не підлягає оподаткуванню дохід, отриманий від продажу (обміну) протягом звітного року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда , не підлягає оподаткуванню. Якщо було продано 2 чи більше таких об’єктів, то вони уже оподатковуються (ставка ПДФО 5% і 1,5% ВЗ) ( п. 173.1 ПКУ ).

Декларація про майновий стан і податкова знижка

Окрім декларування певних доходів поширеною причиною подачі декларації про доходи є отримання податкової знижки. Право на податкову знижку мають всі фізособи, що не є ФОП ( пп. 14.1.170 ПКУ ).

Податкова знижка – це сума витрат платника податку, на яку можна зменшити річний оподатковуваний дохід у вигляді зарплати. Наприклад, нарахована за рік зарплата платника податку 100000 грн, а плачений ПДФО 18000 грн (=100000×0,18). Однак, у звітному році фізособа оплатила вартість навчання в університеті своєї дитини на суму 15000 грн. Отже, після подачі декларації вона може отримати знижку й перерахований ПДФО тоді складе: (100000 – 15000)×0,18 = 15300 грн. Отже, держава поверне фізособі: 18000 – 15300 = 2700 грн. Ця сума ПДФО протягом 60 календарних днів після подачі декларації буде зарахована на банківський рахунок або буде зарахована в рахунок зменшення інших податкових платежів ( п. 179.8 ПКУ ). На військовий збір податкова знижка не поширюється.

Витрати, які дають право на податкову знижку ( п. 166.3 ПКУ ):

частина відсотків, що була сплачена по іпотечному житловому кредиту; оплата навчання в вищих та професійно-технічних закладах; сума витрат на сплату страхових премій за договорами довгострокового страхування, у т.ч. за осіб першого ступеня споріднення, наприклад, за дітей; сума витрат щодо лікування фізособи (або члена родини першого ступеня споріднення), наприклад, придбання протезно-ортопедичних пристосувань (наприклад, ендопротезів при лікуванні тяжких переломів кінцівок), технічних засобів реабілітації тощо, крім косметичного лікування та косметичного протезування, абортів та деяких інших винятків; деякі інші витрати.

Декларація про майновий стан: строки подачі

Термін подачі декларації ПДФО за 2017 рік були й є наступні:

Випадок	Крайній строк подачі
у загальному випадку – декларування отриманих доходів	30 квітня 2018 р.
для осіб-резидентів, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання	не пізніше ніж за 60 кал. днів до від'їзду (незалежно від виду отриманих доходів)
для ФОП загальної системи (заповнюють додаток Ф2)	09 лютого 2018 р.
для отримання податкової знижки*	31 грудня 2018 р.

*якщо вони мали обов’язкові доходи до декларування у 2017 р., то повинні були подати декларацію у стандартний термін – 30 квітня 2018 р.

Відповідальність за неподання

За неподання або несвоєчасне подання декларації, використання недостовірних даних, при неналежному обліку доходів і витрат фізособа сплачує штраф від 51 до 136 грн ( ст. 1641 КпАП ). Також сплачується штраф і пеня за несплату самого ПДФО та ВЗ.

Декларація на нерухоме майно

Декларація про нерухоме майно – це зовсім інша декларація, яку інколи плутають з декларацією про майновий стан і доходи. Вона пов’язана зі сплатою податку на нерухомість та подається тільки юридичними особами. Фізособи таку декларацію не подають (у т.ч. й ФОП). Якщо є об’єкт оподаткування (жила або нежила нерухомість, що відмінна від земельної ділянки), то ДФС фізособам нараховує податкове зобов’язання самостійно шляхом вручення податкового повідомлення-рішення до 1 липня.

Як заповнити декларацію про майновий стан і доходи

При заповненні декларації декларуються абсолютно всі доходи, а не тільки ті, через які вона подається, в т.ч. і заробітна плата.

Якщо декларація подається в паперовій формі, то пусті поля прокреслюються. При заповненні використовується тільки українська мова. Не повинно бути виправлень чи підчищень.

Заповнення здійснюється у гривнях з копійками.

Бланк податкової декларації ПДФО має наступні додатки:

Ф1, що подається якщо є операції з інвестиційними активами; Ф2, що подається самозайнятим особами (ФОП та особами, які проводять незалежну професійну діяльність).

Без даних додатків декларація не дійсна.

Розглянемо, як заповнити декларацію про майновий стан і доходи для фізичної особи. Бланк податкової декларації містить 8 розділів та затверджений наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859 , в редакції від 06.06.2017 р № 556 . Даний бланк можна скачати з сайту законодавства ВР України.

Номер розділу	Розділи	Як заповнювати
І	Тип декларації	Ставимо позначку “Х” щодо виду декларації: “Звітна” – декларація, яку подаємо у звичайному випадку. “Звітна нова” – декларація, яку подаємо, коли була знайдена помилка до кінця останнього дня подачі декларації; “Уточнююча” – декларація, яку подаємо, коли була знайдена помилка уже після кінця терміну подачі декларації.
Звітний період	Якщо декларація заповнюється звичайною фізособою (не ФОП), то ставимо відмітку навпроти “рік”. Квартальний звітний період використовується у деяких випадках ФОП (квартал, коли розпочата господарська діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування).
Номер телефону та адреса електронної пошти	Зазначаємо за бажанням
Категорія платника	Усі фізичні особи, крім ФОП та осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, ставлять позначку в категорії “громадянин”.
ІІ	Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу	В графах 4 та 5 вказуємо відповідно суми ПДФО та ВЗ, що були сплачені податковими агентами за фізичну особу. Сюди ж заносимо і ПДФО та ВЗ, сплачений фізособою самостійно при вчиненні нотаріальних дій.
ІІІ	Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу	Тут вказуємо тільки доходи, що отримані від підприємницької діяльності на єдиному податку, доходи від продажу нерухомого та рухомого майна. Всі інші доходи заносимо до ряд. 11.3. Зокрема сюди потрапляють неоподатковувані ПДФО подарунки.
IV	Загальна сума річного доходу	Рахуємо по формулі в декларації
V	Податкова знижка з ПДФО	Визначаємо по формулі в декларації ( пп. 14.1.170 НКУ ).
VI	Податкові зобов’язання з ПДФО та ВЗ	Рахуємо по формулі в декларації.
VII	Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок	Заповнюємо тільки при виявленні помилки.
–	Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду	Майно вказуємо незалежно, з якою метою подається декларація про доходи. Майно наводимо станом на 31.12 звітного року, в т.ч. у випадку, якщо воно вже продано/вибуло ще до подачі декларації.

ФОП та декларація про майновий стан і доходи

ФОП заповнюють та подають разом з декларацією додаток Ф2. Однак, поряд з доходами від підприємницької діяльності вони мають зазначати й інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи ( п. 177.11 ПКУ ). Наприклад, якщо ФОП одночасно з доходом від підприємницької діяльності отримує дохід у вигляді зарплати (перебуває десь у трудових відносинах), то він зобов’язаний зазначити суму такого зарплатного доходу і сплачених з нього податків у розділі ІІ Декларації.

Податкова декларація про майновий стан і доходи приклад

Приклад. Фізична особа Пономаренко Ігор Олегович отримав у 2017 р. наступні доходи:

заробітну плату в розмірі 101411,76 грн, з якої було сплачено ПДФО 18254,12 грн та ВЗ 1521.18 грн (податкової соціальної пільги не було, інформація Пономаренком І.О. отримана з роботи на основі довідки про доходи у довільній формі); дохід від здавання в оренду 1-кімнатної квартири в розмірі 30000 грн за адресою: м. Чернігів, вул. Бєлова, 37, корп. 3, кв. 87 (рік набуття власності 2000 р., площа 43 кв. метри); дохід закордоном (США) через надання послуг з розробки веб-сайту через платформу фрілансерів www.freelancer.com у розмірі 7000$, які було отримано на валютний рахунок в Приватбанку через систему міжнародних переказів SWIFT. Платіж було зараховано 1 грудня 2017 р. Курс НБУ на цю дату 27.155849 грн/долар; дохід від продажу легкового автомобіля 225000 грн; спадщину від бабусі, а саме 3-кімнатну квартиру вартістю 560000 грн у м. Чернігові площею 62,7 кв. метрів за адресою: м. Чернігів, вул. Пухова, 153, кв. 56.

Також Пономаренко І.О. поніс наступні витрати:

сплатив за своє навчання в магістратурі університету 18000 грн; сплатив за довгострокове страхування життя свого сина 5000 грн; у цьому ж році ним було куплено легковий автомобіль Renault Sandero Stepway за 380000 грн.

Заповнення декларації про майновий стан і доходи для Пономаренка І.О. буде відбуватися наступним чином:

Показник	Куди занести, які позначки проставити
Зарплата, ПДФО, ВЗ	Заносимо до ряд. 10.1: суму 101411,76 грн (кол. 3); суму ПДФО 18254,12 грн (кол. 4); суму ВЗ 1521,18 (кол. 5).
Дохід від здачі в оренду квартири	Заносимо до ряд. 10.3: суму 30000,00 грн (кол. 3); суму 5400,00 грн (=30000×0,18) (кол. 6); суму 450,00 грн (=30000×0,015) (кол. 7). Також ставимо позначку “Х” в графі 7 “Відомості про власне нерухоме майно та/або майно, яке надається в оренду…”, де зазначаємо категорію об’єкта “3”. Також вказуємо адресу, площу та інші дані про квартиру.
Дохід від роботи фрілансера	Розраховуємо суму за курсом НБУ на дату зарахування коштів на рахунок фізособи: 7000×27,155849 = 190090,94 грн. Заносимо до ряд. 10.6 (в дужках вказуємо країну – США): суму 190090,94 грн (кол. 3); суму ПДФО 34216,37 грн (=190090,94×0,18) (кол. 6); суму ВЗ 2851,36 грн (=190090,94×0,015) (кол. 7).
Продаж легкового автомобіля	Не оподатковується, так як за рік проданий був лише 1 автомобіль. Вказуємо в ряд. 11.2 суму 380000 грн.
Отримання у спадщину квартиру	Не оподатковується, так як спадщина від особи 2 ступеня споріднення. Заносимо до ряд. 11.3 суму 560000 грн. Також вказуємо квартиру в таблиці “Відомості про власне нерухоме майно та/або майно, яке надається в оренду…” (позначку “Х” ставити не треба, так як вона в оренду не здається). Код об’єкта ставимо “3”.
Придбання легкового автомобіля	Вказуємо придбаний автомобіль в таблиці “Відомості про власне нерухоме майно та/або майно, яке надається в оренду…” (позначку “Х” ставити не треба, так як автомобіль в оренду не здається). Код об’єкта ставимо “7”.
Податкова знижка
Навчання в магістратурі	Здійснюємо позначку “Х” в колонці з пунктами ПКУ 166.3.3. Суму 18000 грн вносимо до ряд. 14
Довгострокове страхування	Здійснюємо позначку “Х” в колонці з пунктами ПКУ 166.3.5. Суму 5000 грн вносимо до ряд. 14.
Розрахунок податкової знижки	У ряд. 17 отримаємо: 18254,12 – (101411,76 – 23000)×0,18 = 4140,00 грн

Таким чином, Пономаренко І.О. має сплатити (заповнюємо розділ VI декларації):

ПДФО (ряд. 18): 34216,37 + 5400 = 39616,37 грн (це ж саме у ряд. 10, кол. 6); ПДФО до сплати (ряд. 22.1): 39616,37 – 4140,00 =35476,37 грн (податкова знижка зарахована у зменшення ПДФО звітного періоду); ВЗ до сплати (ряд. 23.1): 2851,36 +450 = 3301,36 грн (також ряд. 10, кол. 7).